注册会计师《税法》知识点20：扣减发生期进项税额的规定—进项税额转出

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知识点20：扣减发生期进项税额的规定—进项税额转出

1.原抵扣进项税额直接转出

2.还原进项税额计算转出

【案例】2019年12月，某米饼厂由于管理不善发生霉烂，损失了一批从农民手中购买的原打算制作米饼的大米，已经申报抵扣进项税额，账面成本为91万元，其中运费成本1万元，则：

应转出进项税额＝1×9%＋（91-1）÷（1-10%）×10%＝10.09（万元）。

3.利用公式

适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

4.不动产的进项税额转出

已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：

不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率

不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%

【提示】按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额：

可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

5.无法确定进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额

进项税额转出数额＝当期实际成本×税率

当期实际成本＝进价＋运费＋保险费＋其他有关费用

【例题·单选题】2020年3月某企业将2018年3月购买的职工宿舍改变用途，作为企业仓库储存物资。2018年3月购买时，取得增值税专用发票，金额500万元，增值税55万元，改变用途时不动产净值率95%，该企业2020年4月可抵扣的进项税为（　）万元。

A.52.25

B.55

C.31.35

D.20.9

『正确答案』A

『答案解析』该企业可抵扣进项税合计＝55×95%＝52.25（万元）。