注册会计师《税法》知识点31：生产企业出口货物、劳务、服务和无形资产的增值税“免、抵、退”税的计算

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知识点31：生产企业出口货物、劳务、服务和无形资产的增值税“免、抵、退”税的计算

（1）一般贸易方式

出口货物、劳务和跨境应税行为增值税退（免）税政策

【例题·计算问答题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，退税税率为11%。2019年5月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额26万元。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款113万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

『正确答案』

（1）当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额＝200×（13%－11%）＝4（万元）

（2）当期应纳税额＝100×13%－（26－4）－3＝－12（万元）

（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×11%＝22（万元）

（4）当期应退税额＝12万元

（5）当期免抵税额＝22－12＝10（万元）。

（2）进料加工方式（＋有免税料件）的出口退税

【例题·计算问答题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，退税税率为11%。2019年9月有关经营业务为：购原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额26万元。当月进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款113万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

『正确答案』

（1）“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额＝（200－100）×（13%－11%）＝2（万元）

（2）当期应纳税额＝100×13%－（26－2）－6＝－17（万元）

（3）出口货物“免、抵、退”税额＝（200－100）×11%＝100×11%＝11（万元）

（4）应退税额＝11（万元）

（5）当期免抵税额＝0万元，留抵税额＝17－11＝6（万元）。

（3）零税率应税行为增值税退（免）税计算

零税率应税行为增值税“免、抵、退”税，依下列公式计算： 

①当期“免、抵、退”税额的计算：

当期零税率应税行为“免、抵、退”税额＝当期零税率应税行为“免、抵、退”税计税依据×外汇人民币折合率×零税率应税行为增值税退税率

②当期应退税额和当期免抵税额的计算：

当期期末留抵税额≤当期“免、抵、退”税额时，

当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期“免、抵、退”税额－当期应退税额

当期期末留抵税额>当期“免、抵、退”税额时，

当期应退税额＝当期“免、抵、退”税额

当期免抵税额＝0

“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。