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知识点31:生产企业出口货物、劳务、服务和无形资产的增值税“免、抵、退”税的计算
(1)一般贸易方式
出口货物、劳务和跨境应税行为增值税退(免)税政策
步骤 | 具体规定 |
免税 | 免征出口环节增值税 |
剔税 | ①剔税(进项税额转出) 当期不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格FOB×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率-退税率) |
抵税 | ②计算应纳增值税额 当期应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-当期不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额 |
退税 | ③算限额:“免、抵、退”税额(名义退税额:出口退税的最高限额) “免、抵、退”税额=出口货物离岸价格FOB×外汇人民币折合率×出口货物的退税率 |
④比较确定应退税额:上述②③中较小者 | |
⑤确定免抵税额=当期“免、抵、退”税额-当期应退税额 |
【例题·计算问答题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为13%,退税税率为11%。2019年5月的有关经营业务为:购进原材料一批,取得的增值税专用发票注明的价款200万元,外购货物准予抵扣的进项税额26万元。上月末留抵税款3万元,本月内销货物不含税销售额100万元,收款113万元存入银行,本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
『正确答案』
(1)当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额=200×(13%-11%)=4(万元)
(2)当期应纳税额=100×13%-(26-4)-3=-12(万元)
(3)出口货物“免、抵、退”税额=200×11%=22(万元)
(4)当期应退税额=12万元
(5)当期免抵税额=22-12=10(万元)。
(2)进料加工方式(+有免税料件)的出口退税
步骤 | 具体规定 |
免税 | 免征出口环节增值税 |
剔税 | ①计算当期不得免征和抵扣税额的抵减额: 抵减额=当期免税购进原材料价格×(出口货物适用税率-退税率) |
②进项税额转出 当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格FOB×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率-退税率)-当期不得免征和抵扣税额抵减额 | |
整理上述①②两个公式得出:当期不得免征和抵扣税额=(当期出口货物离岸价格FOB×外汇人民币折合率-当期免税购进原材料价格)×(出口货物适用税率-退税率) | |
抵税 | ③计算当期应纳增值税额 |
退税 | ④计算当期“免、抵、退”税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率 |
⑤算限额:当期“免、抵、退”税额=当期出口货物离岸价格FOB×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期“免、抵、退”税额抵减额 整理④⑤两个公式得出: 当期“免、抵、退”税额=(当期出口货物离岸价格FOB×外汇人民币折合率-当期免税购进原材料价格)×出口货物退税率 | |
⑥比较确定应退税额③⑤中较小者 | |
⑦确定免抵税额 | |
提示 | 当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格 其中当期进料加工保税进口料件的价格为进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额 进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率 计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100% |
【例题·计算问答题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为13%,退税税率为11%。2019年9月有关经营业务为:购原材料一批,取得增值税专用发票注明的价款200万元,外购货物准予抵扣进项税额26万元。当月进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元,收款113万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
『正确答案』
(1)“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额=(200-100)×(13%-11%)=2(万元)
(2)当期应纳税额=100×13%-(26-2)-6=-17(万元)
(3)出口货物“免、抵、退”税额=(200-100)×11%=100×11%=11(万元)
(4)应退税额=11(万元)
(5)当期免抵税额=0万元,留抵税额=17-11=6(万元)。
(3)零税率应税行为增值税退(免)税计算
零税率应税行为增值税“免、抵、退”税,依下列公式计算:
①当期“免、抵、退”税额的计算:
当期零税率应税行为“免、抵、退”税额=当期零税率应税行为“免、抵、退”税计税依据×外汇人民币折合率×零税率应税行为增值税退税率
②当期应退税额和当期免抵税额的计算:
当期期末留抵税额≤当期“免、抵、退”税额时,
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期“免、抵、退”税额-当期应退税额
当期期末留抵税额>当期“免、抵、退”税额时,
当期应退税额=当期“免、抵、退”税额
当期免抵税额=0
“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。
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