甲公司主营业务为商品销售和安装服务。2024 年 3 月发生的有关经济业务如下:
(1)1 日,与乙公司签订 K 商品销售并提供安装服务的合同,约定合同期限为 3 个月,不含税总价款为 120 万元,K 商品单独售价为 90 万元,安装服务单独售价为 60 万元,商品 K 销售、提供安装服务分别构成单项履约义务。
(2)10 日,将 K 商品按约定运抵至乙公司并进行安装,乙公司取得 K 商品的控制权并支付款项,当日甲公司向乙公司销售 K 商品的履约义务已完成,K 商品成本为 50 万元。
(3)31 日,经专业测量师测量,测量的完工进度为 40%。至 31 日,实际发生安装人工费 12 万元,估计还将发生 18 万元,甲公司提供的安装服务属于某一时段内履行的履约义务。
要求:根据上述资料,不考虑相关税费及其他因素,分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)
(1)根据资料(1),关于确认单项履约义务的交易价格说法正确的是( )。
A.应将交易价格分摊至商品销售和提供安装服务
B.确认销售 K 商品的交易价格为 72 万元
C.确认安装服务的交易价格为 48 万元
D.确认销售 K 商品与安装服务交易价格总计 150 万元
【答案】ABC
【解析】合同总价款 120 万元即为交易价格总额;
销售 K 商品的交易价格=90/(90+60)×120=72(万元);
安装服务的交易价格=60/(90+60)×120=48(万元)。
【出题角度】交易价格
(2)根据期初资料、资料(1)和资料(2),销售并交付 K 商品的会计处理正确的是( )。
A.确认销售收入时,贷记“主营业务收入”科目 72 万元
B.结转销售成本时,借记“主营业务成本”科目 50 万元
C.确认销售收入时,借记“其他业务收入”科目 72 万元
D.结转销售成本时,贷记“库存商品”科目 50 万元
【答案】ABD
【解析】资料(2)会计分录:
借:银行存款 72
贷:主营业务收入 72
借:主营业务成本 50
贷:库存商品 50
【出题角度】销售商品确认收入及结转成本的处理
(3)根据资料(3),发生安装费用的会计处理正确的是( )。
A.借记“主营业务成本”科目 30 万元
B.借记“合同履约成本”科目 12 万元
C.借记“合同取得成本”科目 30 万元
D.贷记“应付职工薪酬”科目 12 万元
【答案】BD
【解析】资料(3)确认安装费用:
借:合同履约成本 12
贷:应付职工薪酬 12
【出题角度】合同履约成本
(4)根据资料(1)至(3),应确认安装服务收入为( )万元。
A.19.2
B.60
C.12
D.18
【答案】A
【解析】应确认安装服务收入=安装服务确认的交易价格×安装进度=48×40%=19.2(万元)。资料(3)确认安装服务收入及结转安装服务成本:
借:银行存款等 19.2
贷:主营业务收入 19.2
借:主营业务成本[(12+18)×40%]12
贷:合同履约成本 12
【出题角度】某一时段确认收入
(5)根据上述资料,销售并提供安装服务的表述正确的是( )。
A.营业利润增加 29.2 万元
B.利润总额增加 58 万元
C.营业成本增加 62 万元
D.营业收入增加 91.2 万元
【答案】ACD
【解析】营业收入=销售 K 商品收入+安装服务收入=72+19.2=91.2(万元);营业成本=结转 K 商品成本+结转安装服务成本=50+12=62(万元);营业利润=91.2-62=29.2(万元);利润总额=91.2-62=29.2(万元)。
【出题角度】利润总额
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