2022年初级会计《经济法基础》高频考点：销项税额

2022年初级会计《经济法基础》高频考点：销项税额

1.销售额：全部价款和价外费用

不包括：

（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

③所收款项全额上缴财政。

（3）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

（4）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

2.含税销售额的换算

不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率）

注：价外费用、包装物押金、零售价、普通发票注明的金额等为含税销售额。

【单选题】某商场为增值税一般纳税人，2019年7月销售货物取得含增值税销售额101.7万元，销售餐饮服务取得含增值税销售额21.2万元。已知销售货物的增值税税率为13%，销售餐饮服务增值税税率为6%。计算该商场增值税销项税额的下列算式中，正确的是（   ）。

A.101.7÷（1＋13%）×13%＋21.2÷（1＋6%）×6%＝12.9万元

B.101.7×13%＋21.2÷（1＋6%）×6%＝14.421万元

C.101.7÷（1＋13%）×13%＋21.2×6%＝12.972万元

D.101.7×13%＋21.2×6%＝14.493万元

『正确答案』A

『答案解析』本题销售额为含税价，需要换算为不含税金额。

3.视同销售货物的销售额

视同销售货物行为出现无销售额的情况，税务机关有权按照下列顺序核定其销售额：

（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（3）按组成计税价格确定。

组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）

征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应包含消费税税额。

其计算公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额

或：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）

注1：公式中的成本分为两种情况：销售自产货物的为实际生产成本；销售外购货物的为实际采购成本。

注2：公式中的成本利润率为10%。如果属于应从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率，为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。

【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年7月将自产的100件新产品赠送给乙公司，生产成本为50元/件，无同类产品销售价格，已知增值税税率为13%，成本利润率为10%。计算甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（   ）。

A.100×50×13%＝650元

B.100×50×（1－10%）×13%＝585元

C.100×50×10%×（1＋13%）＝565元

D.100×50×（1＋10%）×13%＝715元

『正确答案』D

『答案解析』组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率），因此选项D正确。

4.特殊销售方式下的销售额

（1）折扣方式销售（商业折扣）

特点：先打折，后销售，目的是为了促销

税务处理：折扣额可以从销售额中扣减（要求在同一张发票“金额”栏上分别注明）

（2）以旧换新方式销售

①非金银首饰：应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

②金银首饰：可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

（3）还本销售方式销售（融资行为）

销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

（4）以物易物方式销售

双方都应作购销处理

（5）包装物押金

①一般货物的包装物押金（包括酒类产品中的黄酒、啤酒），包装物押金单独记账核算，一年以内且未超过企业规定期限，不做销售处理；

②一般货物的包装物押金（包括酒类产品中的黄酒、啤酒），包装物押金单独记账核算，一年以内但超过企业规定期限，做销售处理；超过1年，应并入销售额征税。

③酒类（黄酒、啤酒除外）包装物押金，收到就做销售处理。

注：包装物押金为含税金额，需要换算。

【单选题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2019年10月销售啤酒取得含增值税价款791000元，另收取包装物押金22600元。已知，增值税税率为13%，计算甲酒厂当月销售啤酒增值税销项税额的下列算式中，正确的是（   ）。

A.791000÷（1＋13%）×13%＝91000元

B.（791000＋22600）×13%＝105768元

C.791000×13%＝102830元

D.（791000＋22600）÷（1＋13%）×13%＝93600元

『正确答案』A

『答案解析』非酒类产品、啤酒、黄酒的单独记账核算的包装物押金：收取时不作销售处理；逾期未退时，并入销售额计征增值税。销售啤酒取得的价款为含税价款，需换算为不含税价款。

5.营改增行业销售额的规定

（1）全额计税

①贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

②直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。

（2）差额计税

①金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

a.转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。

b.若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

c.金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

d.金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

②经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

③航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

④试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

⑤试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

⑥试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后

的余额为销售额。

⑦房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），

以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

6.销售额确定的特殊规定

（1）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

（2）纳税人发生应税销售行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。

【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年10月转让金融商品卖出价为106万元，所转让金融商品买入价为90.1万元，上一纳税期转让金融商品出现负差6.36万元。已知，增值税税率为6%。计算甲公司当月金融商品转让增值税销项税额的下列算式中，正确的是（   ）。

A.106÷（1＋6%）×6%＝6万元

B.（106－90.1－6.36）÷（1＋6%）×6%＝0.54万元

C.（106－90.1）×6%＝0.954万元

D.106×6%＝6.36万元

『正确答案』B

『答案解析』金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额；转让金融商品的负差可以结转下一纳税期，但不得转入下一会计年度；本题中，10月份的上一纳税期属于年内纳税期，负差可以结转至10月份，与10月份的销售额相抵。

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