2022年初级会计《经济法基础》高频考点：企业所得税资产的税务处理

2022年初级会计《经济法基础》高频考点：企业所得税资产的税务处理

企业的各项资产，包括固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。

一、固定资产

1.不得计算折旧扣除的固定资产

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（2）以经营租赁方式租入的固定资产；

（3）以融资租赁方式租出的固定资产；

（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（5）与经营活动无关的固定资产；

（6）单独估价作为固定资产入账的土地；

（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

2.固定资产计税基础的确定

（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；

（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；

（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；

（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；

（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；

（6）改建的固定资产，除法定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

3.固定资产折旧的方法

固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产的次月起停止计算折旧。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。

固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

4.固定资产折旧的计提年限

固定资产计算折旧的最低年限如下：

【单选题】根据企业所得税法律制度的规定，不得提取折旧在税前扣除的固定资产是（   ）。

A.接受投资的固定资产

B.未投入使用的房屋、建筑物

C.授受捐赠的机器设备

D.与经营活动无关的固定资产

『正确答案』D

『答案解析』选项ABC均可依法计提折旧并在税前扣除。

二、无形资产

1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

（2）自创商誉；

（3）与经营活动无关的无形资产；

（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

2.无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

无形资产的摊销年限不得低于10年。

外购商誉支出，企业整体转让或者清算时，准予扣除。

3.作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

【多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于无形资产税务处理的表述中，正确的有（   ）。

A.外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础

B.自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础

C.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

D.无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除

『正确答案』ABCD

『答案解析』本题四个选项均表述正确。考核的是企业所得税中无形资产的确定。

三、长期待摊费用

长期待摊费用，是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用。

在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出（尚可使用年限）

2.租入固定资产的改建支出（合同约定的剩余租赁期限）

3.固定资产的大修理支出（尚可使用年限）

4.其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

【多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于长期待摊费用的有（   ）。

A.固定资产的大修理支出

B.融资租入固定资产的租赁费支出

C.已足额提取折旧固定资产的改建支出

D.经营租入固定资产的改建支出

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

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