2022年初级会计《经济法基础》高频考点：关税法律制度

2022年初级会计《经济法基础》高频考点：关税法律制度

一、纳税人

贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人和进境物品的所有人。

进境物品的纳税人包括：

1.入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；

2.各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人；

3.馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人；

4.个人邮递物品的收件人。

二、税率

关税的税率分为进口税率和出口税率。

（1）进口税率又分为：

①最惠国税率

适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国家或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。

②协定税率

适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物。

③特惠税率

适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。

④关税配额税率

是进口国限制进口货物数量的措施，把征收关税和进口配额相结合以限制进口；对于在配额内进口的货物可以适用较低的关税配额税率，对于配额之外的则适用较高税率。

⑤暂定税率

在最惠国税率的基础上，对于一些国内需要降低进口关税的货物，以及出于国际双边关系的考虑需要个别安排的进口货物，可以实行暂定税率。

⑥普通税率

适用于原产于未与我国共同适用最惠国条款的世界贸易组织成员，未与我国订有相互给予最惠国待遇、关税优惠条款贸易协定和特殊关税优惠条款贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的货物。

（2）进口货物适用何种关税税率是以进口货物的原产地为标准的。

进口关税一般采用比例税率，实行从价计征的办法。

对啤酒、原油等少数货物则实行从量计征。对广播用录像机、放像机、摄像机等实行从价加从量的复合税率。

（3）税率的确定

①进出口货物，应当按照收发货人或者他们的代理人申报进口或者出口之日实施的税率征税。

②进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。

③进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日实施的税率，另有规定除外。

【单选题】根据关税法律制度的规定，进口原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家的货物，适用的关税税率是（   ）。

A.最惠国税率

B.协定税率

C.特惠税率

D.关税配额税率

『正确答案』C

『答案解析』对原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物，按特惠税率征收。

三、关税完税价格

1.一般贸易项下进口货物——以海关审定的成交价格为基础的到岸价格

（1）货价；

（2）货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用；

（3）为了在境内生产、制造、使用或出版、发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权，以及专有技术、计算机软件和资料等费用。

（4）在货物成交过程中，进口人在成交价格外另支付给卖方的佣金，应计入成交价格，而向境外采购代理人支付的买方佣金则不能列入，如已包括在成交价格中应予以扣除。

卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除。

卖方违反合同规定延期交货的罚款，卖方在货价中冲减时，罚款不能从成交价格中扣除。

【单选题】某企业2015年3月进口一台机器设备，设备价款80万元，支付运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费2万元，成交价格外另支付给卖方的佣金1万元。进口关税税率为10%，则该企业应纳进口关税的下列计算中，正确的是（   ）。

A.80×10%＝8万元

B.（80＋2）×10%＝8.2万元

C.（80＋1）×10%＝8.1万元

D.（80＋2＋1）×10%＝8.3万元

『正确答案』D

『答案解析』应纳关税＝（80＋2＋1）×10%＝8.3（万元）

2.特殊贸易项下进口货物

（1）运往境外加工的货物的完税价格，以境外加工费和料件费以及复运进境的运输及其相关费用和保险费审查确定完税价格。

（2）运往外修理的机械器具、运输工具或者其他货物的完税价格，以经海关审定的修理费和料件费作为完税价格。

（3）租借和租赁进口货物的完税价格，以海关审查确定的货物租金作为完税价格。

（4）对于国内单位留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以留购价格作为完税价格。

【单选题】境内一单位将一批货物运往境外加工，出境时向海关报明价值1000元；支付境外加工费600元，料件费500元；支付复运进境的运输费500元和保险费100元。该货物适用关税税率10%，则该单位应缴纳的进口关税为（）。

A.170元

B.110元

C.250元

D.390元

『正确答案』A

『答案解析』运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，以境外加工费和料件费以及复运进境的运输及相关费用和保险费审查确定完税价格。应纳关税＝（600＋500＋500＋100）×10%＝170（元）。

3.出口货物的完税价格

出口货物应当以海关审定的货物售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。

计算公式为：

出口货物完税价格＝离岸价格÷（1＋出口税率）

（1）离岸价格应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。

若该项货物从内地起运，则从内地口岸至最后出境口岸所支付的国内段运输费用应予扣除。

（2）离岸价格不包括装船以后发生的费用。

（3）出口货物在成交价格以外支付给国外的佣金应予扣除，未单独列明的则不予扣除

（4）出口货物在成交价格以外，买方还另行支付的货物包装费，应计入成交价格。当离岸价格不能确定时，完税价格由海关估定。

四、应纳税额的计算

1.从价税计算方法

最普遍的关税计征方法

应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率

2.从量税计算方法

以进口商品（啤酒、原油等）的数量为计税依据

应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额

3.复合税计算方法

进口广播用录像机、放像机、摄像机

应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率

4.滑准税计算方法

与从价计税相同

滑准税是指关税的税率随着进口商品价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。

【多选题】根据关税法律制度的规定，下列进口货物中，实行复合计征关税的有（   ）。

A.原油

B.广播用摄像机

C.广播用放像机

D.啤酒

『正确答案』BC

『答案解析』复合税，是指对某种进口货物同时使用从价和从量计征的一种关税计征方法。目前，我国对广播用录像机、放像机、摄像机等实行复合税。对啤酒、原油等少数货物则实行从量关税。

五、税收优惠

1.法定减免税：

（1）关税税额、进口环节增值税或者消费税税额在人民币50元以下的一票货物；

（2）无商业价值的广告品和货样；

（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；

（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品；

（5）因故退还的中国出口货物，可以免征进口关税，但已征收的出口关税，不予退还；

（6）因故退还的境外进口货物，可以免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。

2.有下列情形之一的进口货物，海关可以酌情减免税：

（1）在境外运输途中或者在起卸时，遭受到损坏或者损失的；

（2）起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的；

（3）海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。

【多选题】关于关税的减免税规定，下列表述正确的有（   ）。

A.无商业价值的广告样品进口征收关税

B.在起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或损失的，可酌情减免关税

C.因故退还的中国出口货物，可以免征进口关税，同时已征收的出口关税可以退还

D.关税税额在人民币50元以下的一票货物免征关税

『正确答案』BD

『答案解析』无商业价值的广告品和货样是关税法定减免的项目；因故退还的中国出口货物，可以免征进

口关税，但已征收的出口关税不予退还。

六、征收管理

1.关税是在货物实际进出境时，即在纳税人按进出口货物通关规定向海关申报后、海关放行前一次性缴纳。

2.在海关填发税款缴款书之日起15日内（星期日和法定节假日除外）缴纳税款，逾期不缴纳的，依法追缴并自到期次日起至缴清税款之日止，按日征收欠缴税款万分之五的滞纳金。

3.退税、补征和追征

（1）退税

①由于海关误征，多缴纳税款的；

②海关核准免验的进口货物在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认可的；

③已征出口关税的货物，因故未装运出口申报退关，经海关查验属实的。

纳税人可以从缴纳税款之日起的1年内书面申请退税，逾期不予受理。

（2）补征和追征

①进出口货物完税后，如发现少征或漏征税款，海关有权在1年内补征；

②进出口货物完税后，如因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或漏征税款的，海关在3年内可以追缴。

【单选题】根据关税法律制度的规定，进出口货物完税后，如因收发货人违反规定而造成少征或漏征税款，海关在一定期限内可以追缴。该期限为（   ）。

A.3年

B.6年

C.4年

D.5年

『正确答案』A

『答案解析』因收、发货人或者其代理人违反规定而造成少征或者漏征关税的，海关可以在3年内追缴。

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