无形资产的账务处理考点

无形资产的账务处理

1.无形资产的取得

无形资产应按取得成本进行初始计量。

1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

【敲黑板】下列各项不包括在无形资产的初始成本中：

①引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；

②无形资产达到预定用途以后发生的费用。

2）企业自行研究开发的无形资产，其成本包括自满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。

企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出和不满足资本化条件的开发阶段支出计入“研发支出—费用化支出”，期（月）末，应将“研发支出—费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”；开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产，取得增值税专用发票的计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”；不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。

【敲黑板】

1）如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；

2）未达到预定可使用状况前，“研发支出—资本化支出”余额列示在资产负债表中的“开发支出”项目。

【单选题】某企业自行研究开发一项技术，共发生研发支出 450 万元，其中，研究阶段发生职工薪酬 100 万元，专用设备折旧费用 50 万元；开发阶段满足资本化条件支出 300 万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为 39 万元，开发阶段结束研究开发项目达到预定用途形成无形资产，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业研发支出会计处理表述正确的是（ ）。（2018 年改编）

A.确认管理费用 150 万元，确认无形资产 300 万元

B.确认管理费用 150 万元，确认无形资产 339 万元

C.确认管理费用 100 万元，确认无形资产 350 万元

D.确认管理费用 201 万元，确认无形资产 300 万元

【答案】A

【解析】研究阶段：

借：研发支出—费用化支出 150

贷：应付职工薪酬 100

累计折旧 50

开发阶段：

借：研发支出—资本化支出 300

应交税费—应交增值税（进项税额） 39

贷：银行存款 339

最终达到预定用途形成无形资产：

借：无形资产 300

贷：研发支出—资本化支出 300

借：管理费用 150

贷：研发支出—费用化支出 150

【多选题】下列各项中，应计入专利权入账价值的有（ ）。（2018 年）

A.无法区分研究阶段和开发阶段的设备折旧费

B.研究阶段支付的研发人员薪酬

C.依法取得专利权发生的注册费

D.开发阶段满足资本化条件的材料支出

【答案】CD

【解析】选项 AB 计入管理费用。

2.无形资产的摊销

1）无形资产的摊销范围

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

2）无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法。

使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零，但下列情况除外：

①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

无形资产摊销方法包括年限平均法（即直线法）、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

3）无形资产摊销的会计处理。

借：制造费用（用于产品生产的无形资产）

管理费用（管理用无形资产）

其他业务成本（出租的无形资产）

贷：累计摊销

【单选题】下列各项中，关于企业无形资产表述不正确的是（ ）。（2014 年）

A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销

B.研究阶段和开发阶段的支出应全部计入无形资产成本

C.无形资产应当按照成本进行初始计量

D.出租无形资产的摊销额应计入其他业务成本

【答案】B

【解析】对于自行研究开发的无形资产应该区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，只有开发阶段符合资本化条件的支出才能计入无形资产的成本，选项 B 不正确。

【单选题】下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是（ ）。

A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销

B.出租无形资产的摊销额应计入管理费用

C.使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销

D.无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法

【答案】B

【解析】出租无形资产的摊销额记入“其他业务成本”科目，选项 B 不正确。

【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019 年 1 月 5 日以 2 700 万元购入一项专利权，另支付注册登记费 120 万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费 60 万元。该专利权预计使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2019 年 12 月 31 日该专利权的账面价值为（ ）万元。

A.2 160

B.2 256

C.2 304

D.2 700

【答案】B

【解析】为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费应计入当期损益。2019年12月31日该专利权的账面价值=2700+120-（2700+120）÷5=2 256（万元）。

3.无形资产的处置

1）企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额计入当期损益（资产处置损益）。

会计处理：

借：银行存款

无形资产减值准备

累计摊销

贷：无形资产

应交税费—应交增值税（销项税额）

差额：资产处置损益

2）无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期损益（营业外支出）。

会计处理：

借：营业外支出

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

【单选题】2017 年 7 月，某制造业企业转让一项专利权，开具增值税专用发票

上注明的价款为 100 万元、增值税税额为 6 万元，全部款项已存入银行。该专利权成本为

200 万元，已摊销 150 万元，不考虑其他因素，该企业转让专利权对利润总额的影响金额

为（ ）万元。（2018 年）

A.-94 B.56

C.-100 D.50

【答案】D

【解析】出售无形资产过程中产生的增值税不影响无形资产的处置损益，所以该企业转让专利权对利润总额的影响金额=100-（200-150）=50（万元）。

【单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额 500 万元，已摊销 200 万元，计提资产减值准备 50 万元，取得转让价款 280 万元，假设不考虑相关税费及其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（ ）万元。

A.-2

B.16

C.30

D.8

【答案】C

【解析】该企业应确认的转让无形资产净收益=280-（500-200-50）=30（万元）。

4.无形资产的减值

1）无形资产减值金额的确定。

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备。

2）无形资产减值的会计处理。

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

【敲黑板】无形资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。

【多选题】下列各项中，关于无形资产会计处理表述正确的是（ ）。（2016 年）

A.已确认的无形资产减值损失在以后会计期间可以转回

B.使用寿命不确定的无形资产按月进行摊销

C.出售无形资产的净损益计入营业利润

D.出租无形资产的摊销额计入其他业务成本

【答案】CD

【解析】无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，选项 A 错误；使用寿命不确定的无形资产不应摊销，选项 B 错误；出售无形资产的净损益计入资产处置损益，影响营业利润，选项 C 正确；出租无形资产的摊销额计入其他业务成本，选项 D 正确。

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