合同成本考点

合同成本

企业在与客户之间建立合同关系过程中发生的成本主要有合同取得成本和合同履约成本。

一）合同取得成本

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。

增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金等。企业取得合同发生的增量成本已经确认为资产的，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。

企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出。例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费，投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的增量成本。

【例题】甲公司是一家咨询公司，通过竞标贏得一个服务期为 5 年的客户，该客户每年末支付含税咨询费 1 908 000 元。为取得与该客户的合同，甲公司聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用 15 000 元，为投标而发生的差旅费 10 000 元，支付销售人员佣金 50 000 元。甲公司预期这些支出未来均能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金 10 000 元。

【解析】甲公司因签订该客户合同而向销售人员支付的佣金属于取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产；甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费以及向销售部门经理支付的年度奖金（不能直接归属于可识别的合同）不属于增量成本，应当于发生时直接计入当期损益。

甲公司应编制如下会计分录：

1）支付相关费用：

借：合同取得成本 50 000

管理费用 25 000

销售费用 10 000

贷：银行存款 85 000

2）每月确认服务收入，摊销销售佣金：

服务收入=1 908 000÷（1+6%）÷12=150 000（元）

销售佣金摊销额=50 000÷5÷12=833.33（元）

借：应收账款 159 000

销售费用 833.33

贷：合同取得成本 833.33

主营业务收入 150 000

应交税费—应交增值税（销项税额） 9 000

二）合同履约成本

1.合同履约成本的确认条件

同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：

1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。

包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用（如，与组织和管理生产、施工、服务等活动发生的费用等）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（如，支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等）。

2）该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源。

3）该成本预期能够收回。

会计分录为：

借：合同履约成本

贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等

借：主营业务成本

贷：合同履约成本

2.计入当期损益的支出

企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：

1）管理费用，除非这些费用明确由客户承担；

2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中；

3）与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关；

4）无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。

【例题】甲公司经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产。2×19 年 12 月甲公司计提与酒店经营直接相关的酒店、客房以及客房内的设备家具等折旧 120 000 元、酒店土地使用权摊销费用 65 000 元。经计算，当月确认房费、餐饮等服务含税收入 424 000 元，全部存入银行。

【解析】甲公司经营酒店主要是通过提供客房服务赚取收入，而客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包含土地）以及家具等相关资产，这些资产折旧和摊销属于甲公司为履行与客户的合同而发生的合同履约成本。已确认的合同履约成本在收入确认时予以摊销，计入营业成本。甲公司应编制如下会计分录：

①确认资产的折旧费、摊销费：

借：合同履约成本 185 000

贷：累计折旧 120 000

累计摊销 65 000

②12 月确认酒店服务收入并摊销合同履约成本：

借：银行存款 424 000

贷：主营业务收入 400 000

应交税费—应交增值税（销项税额） 24 000

借：主营业务成本 185 000

贷：合同履约成本 185 000

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