注册会计师CPA《会计》考点：回购股份进行职工期权激励的会计处理

回购股份进行职工期权激励的会计处理 

企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。

授予限制性股票的股权激励计划的会计处理

实务中，企业实施限制性股票的股份激励安排中，以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期不得上市流通及转让，达到解锁条件，才可以解锁。如果全部或部分股票未被解锁而失效作废，则由企业按照事先约定的价格（较为常见的是按最初的授予价格）进行回购。

1.授予日的会计处理

向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，在授予日，企业应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积（股本溢价）。

（1）收到认股款

借：银行存款等（按职工缴纳的认股款）

贷：股本

资本公积——股本溢价（差额）

（2）同时，就回购义务确认负债

借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额）

贷：其他应付款—限制性股票回购义务

【提示】发行的限制性股票存在回购义务，属于一项或有条款，即，当未来期间业绩条件等不能满足解锁条件，发行方存在以现金回购限制性股票的义务，而未来期间的业绩条件一般属于发行方无法控制的事项，这表明发行方存在不能无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务，符合金融负债的定义，应确认为一项金融负债。

2.等待期内的会计处理

（1）与股份支付有关的会计处理

按权益结算股份支付确认与计量原则处理。

（2）分配现金股利的会计处理

上市公司在等待期内发放现金股利的会计处理，应视其发放的现金股利是否可撤销采取不同的方法。

①现金股利可撤销

现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。

【提示】后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致。

②现金股利不可撤销

现金股利不可撤销，即不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者仍有权获得（或不得被要求退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。

3.解锁日的会计处理

（1）对于未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票

对于未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票，应进行股票回购和注销的会计处理。首先，履行的回购义务冲减相关的负债；其次，注销股本时冲减相关的权益。

借：其他应付款—限制性股票回购义务（应支付的金额）

贷：银行存款

同时： 借：股本

资本公积—股本溢价（差额）

贷：库存股（按注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）

（2）对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票

对于达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票，应当按照解锁股票相对应的负债的账面价值与库存股的账面价值对冲，如有差额，调整股本溢价。

借：其他应付款—限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）

资本公积—股本溢价（差额，或借方）

（二）以现金结算的股份支付的会计处理

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