注册会计师CPA《会计》考点：金融工具的重分类

金融工具的重分类

1.以摊余成本计量的金融资产的重分类

（1）【1 重分 3】企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。

借：交易性金融资产 

债权投资减值准备

公允价值变动损益

贷：债权投资

（2）【1 重分 2】企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

借：其他债权投资

其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

贷：债权投资

借：债权投资减值准备

贷：其他综合收益——信用减值准备

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类

（1）【2 重分 1】企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产

借：债权投资——成本（对应结转）

——利息调整（对应结转）

贷：其他债权投资——成本（转销余额）

——利息调整（转销余额）

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（转销余额，借或贷）

贷：其他债权投资——公允价值变动（转销余额，借或贷）

借：其他综合收益——信用减值准备（转销余额）

贷：债权投资减值准备

（2）【2 重分 3】企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

借：交易性金融资产

贷：其他债权投资

借：投资收益

其他综合收益—信用减值准备

贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类

（1）【3 重分 1】企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。

借：债权投资

贷：交易性金融

资产计提：

借：信用减值损失

贷：债权投资减值准备

（2）【3 重分 2】企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当继续以公允价值计量该金融资产。

借：其他债权投资

贷：交易性金融资产计提：

借：信用减值损失

贷：其他综合收益—信用减值准备

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